目前國內(nèi)對藝術(shù)品的高征稅，在很大程度上影響或削弱中國藝術(shù)品市場的國際競爭力。今年兩會期間，有代表提出，藝術(shù)品經(jīng)營單位的總體稅負(fù)水平應(yīng)控制在銷售總額的4.32%。中央財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副院長劉雙舟教授接受《東方早報·記者》專訪時表示，目前應(yīng)當(dāng)以“營改增”為契機(jī)，將藝術(shù)品稅率降低到5%左右的合理水平。
對藝術(shù)品稅負(fù)的廣泛關(guān)注，源于去年春天的“藝術(shù)品查稅”風(fēng)波。一年來，對國內(nèi)藝術(shù)品高征稅的討論不絕于耳。6%～14%藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅、針對畫廊收取的17%甚至可能超過50%的各種稅，以及政府規(guī)定拍賣行應(yīng)繳但實(shí)際上不應(yīng)繳納的增值稅，都在很大程度上影響或削弱中國藝術(shù)品市場的國際競爭力。業(yè)界涉法避稅甚至逃稅，以及國內(nèi)拍賣行出走香港，畢竟是不合法或短期的解決辦法。中央財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副院長劉雙舟教授上周接受《東方早報·記者》專訪時表示，可以“營改增”為契機(jī)，對藝術(shù)品進(jìn)行普遍降稅，使藝術(shù)品企業(yè)單收某一種稅，令總體稅負(fù)水平在5%左右的合理水平。
藝術(shù)品企業(yè)
只需單收一種稅
記者：您認(rèn)為，去年的藝術(shù)品查稅風(fēng)波與今年即將開始的藝術(shù)品保稅，兩者有何關(guān)聯(lián)？
劉雙舟：盡管沒有直接因果聯(lián)系，但我認(rèn)為，二者之間還是有比較強(qiáng)的關(guān)系。查稅事件發(fā)生前，進(jìn)口藝術(shù)品高關(guān)稅早就存在了，只是沒有查稅前，人們不是特別關(guān)注，業(yè)內(nèi)采取一些規(guī)避納稅和逃稅的行為。去年查稅至今，其實(shí)也沒有結(jié)果，但是給人們帶來了心理上的恐慌，此后處理藝術(shù)品進(jìn)出口也慎重多了。查稅的一個影響是，有些交易不再在大陸做了，轉(zhuǎn)移到香港地區(qū)或國外；有些回流藝術(shù)品就放棄回流了。查稅風(fēng)波對藝術(shù)品市場帶來的這些負(fù)效應(yīng)政府應(yīng)當(dāng)也關(guān)注到了，因此迫切地考慮緩解這個狀況。即便沒有去年查稅事件，也會有藝術(shù)品保稅，但查稅風(fēng)波至少起到了加速度和催化劑的作用?！?nbsp;
記者：如何看待藝術(shù)品企業(yè)目前的高稅負(fù)情況？
劉雙舟：國內(nèi)藝術(shù)品的稅收征管主要存在兩個方面的問題，一是稅負(fù)高，二是稅收結(jié)構(gòu)不太合理。目前，國內(nèi)的畫廊和普通古玩字畫店屬于“銷售工藝美術(shù)品”的批發(fā)零售行業(yè)，要按照批發(fā)零售行業(yè)的規(guī)則繳納增值稅，此外還需要繳納營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅。
就增值稅而言，以畫廊為例，根據(jù)規(guī)定，全年銷售額在80萬元以下的畫廊，按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)繳納3%的增值稅，對于全年銷售額在80萬以上的畫廊，則需繳納17%的增值稅。如果算上其他稅種，80萬元以下的畫廊稅負(fù)水平總體在4%～6%之間，超出80萬元的畫廊，有人測算下來，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三項(xiàng)相加最高會達(dá)到30%，如果再加上企業(yè)所得稅，總體的稅率會高達(dá)50%。這樣一來，經(jīng)營業(yè)績高反而要賠錢?？紤]到現(xiàn)在通貨膨脹以及藝術(shù)品價格這幾年的快速上漲，一個畫廊一年銷售80萬元并不是很難，征稅比例那么高就顯得不合理。
與此同時，具體的征稅技術(shù)也不完善，由于畫廊從藝術(shù)家手中獲得作品，往往沒有發(fā)票，畫廊無法證明畫作原價是多少，最終要按照銷售價格的全額，而不是銷售價減去原始價后的增值部分來繳納增值稅，17%的比例使畫廊的運(yùn)營成本過高了。
剛才還提到營業(yè)稅，也是很難準(zhǔn)確測算的。畫廊無法提供從畫家手中拿到的畫原價是多少，就無法證明究竟畫廊掙了多少錢，利潤是多少，該交多少營業(yè)稅。繳納的營業(yè)稅與增值稅也會有交集。
記者：您此前接受媒體采訪時提到，與畫廊、古玩店不同，國家對拍賣企業(yè)有明確的身份確認(rèn)。境內(nèi)藝術(shù)品拍賣公司以“中介服務(wù)”的身份被定性為服務(wù)行業(yè)，其所需繳納的稅收屬于“服務(wù)業(yè)”稅收。依傭金的5%稅率計征營業(yè)稅。除營業(yè)稅外，按照法律規(guī)定主要還需繳納增值稅、代扣代繳的稅目，如委托人委托作品銷售后的所得稅。此外，有的地方可能會有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅等。這些稅名目眾多，實(shí)際發(fā)生的有多少？
劉雙舟：營業(yè)稅是按照上述稅率繳納的。而增值稅，目前在實(shí)踐中拍賣公司并未嚴(yán)格按照規(guī)定繳納。國家稅務(wù)總局在1999年曾經(jīng)發(fā)布過《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1999]40號)的規(guī)定，對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。然而，增值稅長期以來一直存在爭議，拍賣公司認(rèn)為拍賣標(biāo)的不是企業(yè)自己的物品，所以至今不交增值稅。但問題是，國家的文件沒有作廢，這個懸在頭上的劍隨時可能會掉下來或者被利用來作為威脅的借口。
其他稅種，例如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅等，就我所知，在北京的拍賣行是不征收的。稅，不僅有國稅，還有地稅，所以各地情況會不同。
記者：就藝術(shù)品稅又高又多的現(xiàn)狀，今年“兩會”上對藝術(shù)品市場，特別是藝術(shù)品企業(yè)稅負(fù)方面的改革有什么提案？
劉雙舟：今年對藝術(shù)品的提案還不少。我了解的提案中，有針對《拍賣法》的，建議將“保真條款”加入法律中；也有提案建議將“追續(xù)權(quán)”納入《著作權(quán)法》的提案；與稅收相關(guān)的提案，是由全國政協(xié)委員、海峽出版發(fā)行集團(tuán)副總經(jīng)理吳志明提出的，核心是呼吁降低藝術(shù)品企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。他建議，根據(jù)國內(nèi)實(shí)際和借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，對藝術(shù)品經(jīng)營單位執(zhí)行優(yōu)惠稅收政策。對一般納稅人的藝術(shù)品經(jīng)營企業(yè)，按簡易征收的方式繳交增值稅，即在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅【2009】9號)中補(bǔ)充增加“藝術(shù)品經(jīng)營企業(yè)”，并按4%征收增值稅，使總體稅負(fù)水平控制在銷售總額的4.32%。他還建議，企業(yè)所得稅還是扣除成本(正式發(fā)票)后按25%征收，如藝術(shù)家無法提供成本發(fā)票時，按定率3%～5%征收，使總體稅負(fù)水平控制在銷售總額的5%～6%。
但我認(rèn)為單純把“藝術(shù)品經(jīng)營企業(yè)”納入財稅【2009】9號文件，還不能最終解決問題。關(guān)鍵是要對藝術(shù)品普遍降稅，實(shí)施稅收優(yōu)惠，包括實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的措施，使藝術(shù)品企業(yè)單收某一種稅就可以了。
記者：您提到“營改增”。采訪中我們了解到，部分拍賣企業(yè)測算后表示，實(shí)行“營改增”反而會增加成本，這是什么原因？
劉雙舟：“營改增”對拍賣企業(yè)影響不大。我剛才提到，拍賣公司主要是傭金收入的5%繳納營業(yè)稅，而增值稅是沒有被執(zhí)行的。因此，據(jù)我了解下來的情況，拍賣公司平均稅負(fù)在5%～6%，不算太高。通過“營改增”，確實(shí)沒有太大優(yōu)惠。對拍賣公司來說，主要問題是如何取消之前提到的國稅總局1999年《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》文件中關(guān)于增值稅的內(nèi)容，將這把懸在頭頂?shù)膭ΡM早摘除。
“營改增”受益最大的是畫廊，可以使其從17%甚至更高的稅負(fù)解放出來。
普遍降稅
完善藝術(shù)品登記制度
記者：我們注意到，2012年，海關(guān)將一部分進(jìn)口藝術(shù)品，如比油畫、版畫等原件的關(guān)稅從12%降至6%，2013年繼續(xù)實(shí)行。您認(rèn)為，6%的關(guān)稅會成為長期趨勢嗎？此外，為何復(fù)制品的關(guān)稅反而更高，達(dá)到14%？
劉雙舟：國家鼓勵文化藝術(shù)品發(fā)展，實(shí)行稅收優(yōu)惠這一大的趨勢是明確的，以后從6%再復(fù)漲起來的可能性不大。但即便是6%，與其他很多國家零關(guān)稅相比，也不低，而且說藝術(shù)品關(guān)稅降了也不準(zhǔn)確，暫行規(guī)定只是針對一部分藝術(shù)品，絕大部分藝術(shù)品沒有降低。至于復(fù)制品為何那么高，我不知道是何原因，可能有其規(guī)定的意圖。
記者：總體看來，稅負(fù)對于目前國內(nèi)藝術(shù)品行業(yè)的發(fā)展有多大的阻礙作用？
劉雙舟：稅負(fù)對于藝術(shù)品市場的影響不能一概而論。稅收是一種調(diào)解工具，對藝術(shù)品市場的影響取決于國家藝術(shù)品市場的態(tài)度。如果關(guān)起門來，國家不想發(fā)展文化藝術(shù)品，那高征稅也很正常。問題是現(xiàn)在國家鼓勵文化大發(fā)展大繁榮，在這種背景下，對藝術(shù)品實(shí)施高稅收就與中央的基本精神相悖了。另外，從宏觀來看，藝術(shù)品市場越來越國際化了，現(xiàn)在我們所關(guān)心的更多是北京、上海以及大陸市場如何與香港地區(qū)、新加坡、紐約、倫敦等藝術(shù)品市場競爭，這些國家和地區(qū)的稅收是很優(yōu)惠的，國內(nèi)市場如此高的稅收，我們的國際競爭力就會下降，影響就很大。
記者：您認(rèn)為，對藝術(shù)品征稅稅率的理想狀態(tài)是什么？
劉雙舟：我覺得“營改增”會是一個機(jī)會，統(tǒng)一征收增值稅，稅率應(yīng)該是個位數(shù)，例如5%左右比較合理。不過不能提供原始票據(jù)，不能測算交易增值依然是一個問題，這就要建立藝術(shù)品登記制度，給藝術(shù)品一個初始評估值?，F(xiàn)在由于稅高又沒有登記制度，導(dǎo)致60%～70%的藝術(shù)品交易是地下進(jìn)行的。我們要鼓勵地下交易轉(zhuǎn)化為公開交易，用稅收優(yōu)惠換取交易的公開化，這樣市場才能逐步趨向健全。
藝術(shù)品關(guān)稅方面，我認(rèn)為不同藝術(shù)品應(yīng)該有差別，關(guān)稅可以起到調(diào)節(jié)作用，但總的來說應(yīng)該降低關(guān)稅。
記者：采訪中有一種聲音說，保稅區(qū)要推動兩件事。第一，外國機(jī)構(gòu)和外國人在中國境內(nèi)購買藝術(shù)品，未來要退增值稅和消費(fèi)稅。第二，對中國畫廊出口藝術(shù)品，實(shí)施退稅。您如何看待退稅的可能性？
劉雙舟：我覺得這兩方面都不難實(shí)現(xiàn)。綜合保稅區(qū)對普通的國際貿(mào)易商品就是這樣執(zhí)行的，現(xiàn)在需要考慮的是如何將這種優(yōu)惠措施轉(zhuǎn)移到藝術(shù)品上的問題。保稅區(qū)內(nèi)的藝術(shù)品保稅，主要功能還是方便進(jìn)出關(guān)的手續(xù)，以及使保稅區(qū)內(nèi)的交易更加便利。藝術(shù)品稅收的真正調(diào)整，應(yīng)該被納入大文化概念下進(jìn)行一攬子調(diào)整。大文化包含影視、動漫、藝術(shù)品等等，目前是各個領(lǐng)域單獨(dú)調(diào)稅，這樣做難度太大，國家應(yīng)當(dāng)對整個大文化內(nèi)的產(chǎn)業(yè)普遍降稅，在此基礎(chǔ)上對不同門類實(shí)施差別化稅率?！?/p>
兩會聲音
應(yīng)對藝術(shù)品經(jīng)營單位執(zhí)行優(yōu)惠稅收政策。建議在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)中補(bǔ)充增加“藝術(shù)品經(jīng)營企業(yè)”，并按4%征收增值稅，使總體稅負(fù)水平控制在銷售總額的4.32%。他還建議，企業(yè)所得稅還是扣除成本(正式發(fā)票)后按25%征收，如藝術(shù)家無法提供成本發(fā)票時，按定率3%～5%征收，使總體稅負(fù)水平控制在銷售總額的5%～6%。
—— 全國政協(xié)委員、海峽出版發(fā)行集團(tuán)副總經(jīng)理吳志明
