財政部日前對外發(fā)布了2015年第3號公告，即《關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》，決定在全國符合條件的地區(qū)實施境外旅客購物離境退稅政策。財政部稅政司介紹，與海南試點政策相比，此次將在全國符合條件的地區(qū)實施的離境退稅政策，主要有三個方面的調(diào)整：一是擴大了離境口岸范圍，在航空口岸的基礎上，新增了水運口岸和陸地口岸；二是擴大了退稅物品范圍，將海南試點時的正面列舉方式調(diào)整為以負面清單方式，退稅物品范圍由21類物品擴大到除禁止、限制出境和增值稅免稅物品外的所有物品；三是降低了起退點，由800元下調(diào)至500元。自公告公布之日起，財政部、海關總署和國家稅務總局開始受理符合條件地區(qū)的備案，并將及時發(fā)布納入離境退稅政策范圍的地區(qū)名單和實施時間。境外旅客在政策實施地區(qū)購買物品，可按規(guī)定申請增值稅退稅，退稅率為11％。離境退稅政策的全面啟動，有助于完善我國增值稅制度，刺激國內(nèi)消費。
長期以來，我國對境外旅客購買的藝術品沒有實行離境退稅政策，這一直是影響我國藝術品走出去的一大障礙。離境退稅政策的全面啟動后，對國內(nèi)藝術品市場有多大影響？是否會刺激境外旅客購買藝術品的積極性，進而對自2012年以來一直處于下滑調(diào)整狀態(tài)的藝術品市場注入一股動力呢？
本人認為，實施境外旅客購物離境退稅政策對于藝術品市場確實是一個利好消息，但能夠起到的促進作用非常有限。試分析如下：
一、離境退稅政策的目的與藝術市場無關
離境退稅政策的出臺源于2014年8月9日國務院發(fā)出臺的《關于促進旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見》，即國發(fā)［2014］31號文件。“創(chuàng)新文化旅游產(chǎn)品”是確實其“拓展旅游發(fā)展空間”的一項措施，但是仔細研讀就會發(fā)現(xiàn)，這里講的“創(chuàng)新文化旅游產(chǎn)品”包括：鼓勵專業(yè)藝術院團與重點旅游目的地合作，打造特色鮮明、藝術水準高的專場劇目；大力發(fā)展紅色旅游，加強革命傳統(tǒng)教育，大力弘揚以愛國主義為核心的民族精神和以改革創(chuàng)新為核心的時代精神，積極培育和踐行社會主義核心價值觀。規(guī)范整合會展活動，發(fā)揮具有地方和民族特色的傳統(tǒng)節(jié)慶品牌效應，組織開展群眾參與性強的文化旅游活動，等等。與藝術品市場沒有任何關系。至于實施“離境退稅政策”，其真正目的在于“擴大旅游購物消費”，［2014］31號文件中要求將“研究完善境外旅客購物離境退稅政策，將實施范圍擴大至全國符合條件的地區(qū)”作為“擴大旅游購物消費”的一項措施。在國務院《關于促進旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見》有一個名為《重點任務分工及進度安排表》的附件，其中明確要求財政部、海關總署、稅務總局、商務部、旅游局等應當在2014年12月底前出臺完善境外旅客購物離境退稅政策的具體措施。2014年12月31日國務院辦公廳又發(fā)出了《關于印發(fā)<國務院關于促進旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見>任務分解表的通知》，即國辦函〔2014〕121號。正是在這種背景下，財政部才出臺了《關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》。因此，從政策出臺的目的角度來看，該政策與促進藝術品市場發(fā)展沒有直接關系。
二、離境退稅政策不太好惠及藝術品拍賣
境外旅客購物離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策，體現(xiàn)了增值稅消費地征稅原則，是國際上征收增值稅國家和地區(qū)的通行做法。境外旅客是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。離境口岸是指實施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設有退稅代理機構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸。
從離境退稅政策規(guī)定的范圍來看，除了《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；財政部、海關總署、國家稅務總局規(guī)定的其他物品，其他由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品都可以適用退稅政策，符合條件的藝術品也理應包括在內(nèi)。藝術品拍賣是目前少有的藝術品公開交易形式，因為交易時公開的，便于稅務部門的監(jiān)管，因此拍賣公司通常都會按照稅收規(guī)定開具交易相關的稅票。如果境外人士在國內(nèi)的藝術品拍賣會上競得藝術品，出境時按照離境退稅政策享受予以退稅的優(yōu)惠，那一定會有利于藝術品拍賣市場。
但事實上，離境退稅政策可能很難適用于拍賣活動，主要有兩個原因：
第一，拍賣公司不符合退稅的場所。按照《關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》的規(guī)定，“境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品”才享受退稅政策，這里特別指明是“退稅商店”，同時規(guī)定“符合條件的商店報經(jīng)省級稅務部門備案即可成為退稅商店，退稅商店的具體條件由國家稅務總局商財政部制定”。從工商注冊登記角度來看，拍賣公司是買賣中介，顯然不屬于“商店”的范疇。
第二，拍賣會上購買的藝術品無法滿足退稅商品的條件?！蛾P于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》的規(guī)定“境外旅客申請退稅應當同時符合的條件包括：同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣；退稅物品尚未啟用或消費；離境日距退稅物品購買日不超過90天；所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境。對于拍賣會上的藝術品而言，其他區(qū)條件都好滿足，但”退稅物品尚未啟用或消費“這一條件很難界定。
第三，稅票方面可能也存在問題。國家稅務總局在1999年曾經(jīng)發(fā)布過《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[1999]40號），按照此規(guī)定應該對拍賣公司受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。但是實際情況是，這一規(guī)定因存在增值稅主體錯誤的問題，很多地方并未執(zhí)行。也就是說，藝術品拍賣中，很多地方并不涉及到增值稅發(fā)票，而離境退稅政策針對的恰恰是增值稅。
三、離境退稅政策對畫廊業(yè)的實際影響可能不大
藝術品稅收對畫廊業(yè)的打擊是最大的。實施離境退稅政策，最有可能從中受益的應該就是畫廊。畫廊業(yè)與拍賣業(yè)最大的區(qū)別在于其法定身份沒有得到確認，國家沒有對一級市場出臺過相關的法律規(guī)則，沒有將畫廊業(yè)放在特殊的位置來對待，二是將畫廊和普通古玩字畫店都劃歸”銷售工藝美術品“的批發(fā)零售行業(yè)，也就是相當于”商店“。因此，存在將畫廊認定為”退稅商店“的可能性，這一點有可能使畫廊”因禍得福“了。
另外，稅法按照批發(fā)零售行業(yè)的稅則對畫廊征收增值稅。根據(jù)稅法的相關規(guī)定，全年銷售額在80萬元以下的畫廊，按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)繳納3%的增值稅，對于全年銷售額在80萬以上的畫廊，則需繳納17%的增值稅。因此，從理論上講，畫廊是可能適用離境退稅政策的。
理論上講，離境退稅政策的實施，有利于增加畫廊的銷售額，促進畫廊業(yè)的發(fā)展，但是這個利好可能只是理論上的。因為，畫廊業(yè)是否會歡迎這項政策，這可能是一個博弈。上文講到，全年銷售額在80萬元以下的畫廊，按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)繳納3%的增值稅，對于全年銷售額在80萬以上的畫廊，則需繳納17%的增值稅。這項規(guī)定的結(jié)果是銷售額越高的畫廊，其增值稅負擔越重。這就導致了兩種結(jié)果：一是畫廊盡量把年銷售額控制在80萬元之內(nèi)，以保持小規(guī)模納稅人的資格；二是催生了大量的”私下交易“，即不開具稅票的藝術品交易。因此，如果離境退稅政策不能讓交易雙方享受到比”私下交易“更大的好處，那么這項政策實際上是沒有吸引力的。
綜上所述，實施境外旅客購物離境退稅政策對于藝術品市場確實是一個利好消息，值得鼓勵，但能夠起到的促進作用可能是非常有限的。
