稅收問題是中國藝術品市場遲早要面對的——西沐關于藝術品查稅問題答記者問
稅收問題在中國藝術品市場發(fā)展到今天，已越來越成為一個重要的行業(yè)問題了，雖然我們在很多時候不愿去直面稅收問題，但這并不代表藝術品市場的稅收問題就已經(jīng)解決或是不存在。隨著中國藝術品市場規(guī)模的不斷拓展及藝術金融產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，事實上，稅收問題是中國藝術品市場繞不過去的問題，是遲早要面對的問題。記者就這一問題采訪了中國藝術產(chǎn)業(yè)已經(jīng)院副院長西沐研究員。
1、請問什么是藝術品稅?國內(nèi)是否有“藝術品稅”這個稅種，我國是從哪幾個方面對藝術品征稅的?目前，我國藝術品的稅收是什么情況，與國外有何不同?
西沐：所謂藝術品稅就是指在藝術品創(chuàng)作、流轉、保藏等過程中所產(chǎn)生的稅收。目前在國內(nèi)，據(jù)我了解還沒有“藝術品稅”這個專業(yè)稅種，所以，在征稅過程中，征收機關主要是將參與藝術品市場的不同主體，按照生產(chǎn)、流轉、保藏等環(huán)節(jié)的不同而分類，歸入不同的市場主體與納稅種類來實現(xiàn)對藝術品征稅的目的。隨著中國藝術品市場的快速發(fā)展，特別是2011年，我國藝術品市場的整體規(guī)模繼續(xù)呈現(xiàn)快速增長的趨勢，市場交易總額超過了3600億元人民幣。中國藝術品市場在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要。當然，中國藝術品市場的繁榮自然也無法逃避中國稅務部門的注意。早在1997年，針對個人藝術品拍賣所得收入的納稅問題，國家稅務總局便發(fā)布了“國家稅務總局關于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個人所得稅的通知”(以下簡稱“154號文”)。但可能是由于操作層面的問題，154號文從公布之日起就一直停留在書面的效力上，未能在全國范圍內(nèi)嚴格地予以實施。從大的方面來講，雖然我國對于藝術品市場稅收有一些的政策上的規(guī)定，但藝術品市場的稅收問題仍然存在很多的問題與漏洞。相較于當前愈發(fā)火熱的藝術品市場，與藝術品市場總規(guī)模相較，藝術品投資市場的稅收可以說少得可憐且流失較為嚴重。之所以產(chǎn)生這種情形，不外乎其一是監(jiān)管制度的缺乏，藝術品交易在我國目前基本上是現(xiàn)金交易，而且我國藝術品市場存在大量的是私下交易行為，因此對于藝術品稅收很難監(jiān)管;其二是藝術品的生產(chǎn)和流通機制與其他商品不同，其中間環(huán)節(jié)的稅收也難以征收?？梢哉f，在我國藝術品市場的運營過程中，稅務及其管理問題一直存在，只是大家都盡量不去提、不去碰。無論是一級市場的畫廊、藝術機構，還是二級市場的拍賣行，甚或是藝術家的私下交易，避稅、偷逃稅現(xiàn)象都不同程度地長期存在。尤其是近來興起的企業(yè)與機構投資，包括新興的藝術金融，特別是各類基金，避稅、偷逃稅的問題可能會表現(xiàn)的更為嚴重。
企業(yè)與機構投資的稅收問題雖然存在，但絕對量并不大。逃稅漏稅的方式雖然多，但主要的一種是折舊對沖的方式。我們知道，依據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例實話細則》的有關規(guī)定：單位價值超過2000元并且使用年限超過兩年的，企業(yè)與機構就可以當作固定資產(chǎn)入賬。盡管很多藝術品，如古玩、字畫等未被列入“固定資產(chǎn)”項目，但也沒有明確將其被排除在外，所以稅務部門在征稅時，很多時候是將其默認為企業(yè)文化投資的經(jīng)營成本對待。由于金融證券和房地產(chǎn)投資都計入特定的會計科目，所以，其價格的漲跌會直接影響企業(yè)的賬面損益。但企業(yè)與機構的藝術品投資應當如何入賬，會計準則卻沒有明確的規(guī)定。一些企業(yè)與機構可能就會把藝術品列入‘固定資產(chǎn)’科目，我們知道，固定資產(chǎn)每年都是有折舊的，這樣做的結果就是拉低企業(yè)與機構的總資產(chǎn)值，對沖‘減少’其賬面的利潤，從而達到了企業(yè)與機構少交所得稅的目的。以企業(yè)與機構競拍藝術品為例子，通常他們以企業(yè)與機構名義參拍，將相關費用作為固定資產(chǎn)入賬并進行分期折舊，成為所得稅允許扣除的費用，以沖減當期稅收額度。但隨著時間的推移，折舊完的藝術品卻升值很多，這樣企業(yè)與機構既避了企業(yè)所得稅，又獲取利益。如此看來，藝術品的投資，自覺不自覺地已不可避免的成為了一些人的逃稅漏稅的工具。
從世界范圍看，各國稅收政策指導思想與做法各具特色，但按照施政目標的基本取向，大體上可以劃分為美國模式和西歐模式兩大類。但無論哪種模式，發(fā)達國家普遍基本上都實行了以營利和非營利為界限對各類文化藝術產(chǎn)業(yè)區(qū)別對待的財稅政策，包括直接的財政資金投入以及相關的稅收優(yōu)惠措施等等，從而有利于調(diào)控產(chǎn)業(yè)結構，推動各類文化藝術產(chǎn)業(yè)都能得到均衡發(fā)展。西方發(fā)達國家為了促進文化藝術及其產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一方面制定了一系列的保護文化遺產(chǎn)、民族藝術和保障公民接受藝術教育、享有文化服務，以及支持各種公益性文化藝術事業(yè)和非營利性文化藝術事業(yè)等的法律、法規(guī)。另一方面，有鼓勵利用市場機制發(fā)展文化藝術產(chǎn)業(yè)。特別是鼓勵收藏和展示，遏制藝術品投資的投機與炒作，并鼓勵成立行業(yè)協(xié)會，充分發(fā)揮市場監(jiān)督、行業(yè)自律等。但在這些措施中，作用最直接、效用最大化的應該是稅收政策。比如制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵藝術品經(jīng)營機構的發(fā)展;利用稅收調(diào)節(jié)市場，收藏和展示與遏制藝術品投機、炒作等。
由于中國藝術品市場還是一個新興的市場形態(tài)，事實上，稅務問題以前由于市場規(guī)模小，參與者能力弱且分散，很少被納入監(jiān)管范疇。以至于我們與國際藝術市場甚至亞洲其他國家相比，中國內(nèi)地地區(qū)的稅收問題還沒能有效自覺地納入一種策略范疇來推動中國藝術品市場的健康快速發(fā)展。當然，這與相關的研究、規(guī)劃及政策都基本處于一種缺失狀態(tài)密切相關。隨著中國藝術品市場的快速發(fā)展，市場規(guī)模不斷拓展，稅務問題及其管理問題就提到了議事日程。但這可能僅僅是一個開始，需要一個過程，更需要主管部門與稅務等部門的協(xié)同。
2、自四月份北京海關稅務調(diào)查藝術品運輸公司，到現(xiàn)在的藝術經(jīng)紀人及拍賣公司老總被拘留等，您是怎么看待當前我國愈演愈烈的藝術品“查稅門”這一事件的?
西沐：據(jù)自己的了解與觀察，這次查稅風波并不是國家層面的針對藝術品進出口項目的專項治理，而是國家針對進出口環(huán)節(jié)進行的一次稅收方面的治理，藝術品進口不幸被涉及，對此沒有必要過分解讀。當下，我國的藝術品“查稅門”事件有愈演愈烈的一種態(tài)勢，但我想強調(diào)的是，我們要分清行為、政策與法律法規(guī)的關系。就我掌握的情況是“查稅門”事件針對的是藝術品走私這一行為，而走私這一行為觸犯了法律。根據(jù)我國《刑法》規(guī)定，“走私貨物、物品偷逃應繳稅額在50萬元以上的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處偷逃應繳稅額1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn);情節(jié)特別嚴重的，依照本法第151條第四款的規(guī)定處罰。刑法第151條第四款規(guī)定，情節(jié)特別嚴重的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。”可以看到，這一行為的性質(zhì)是多么的嚴重。當然大家都有一個良好的愿望，但在政策沒有進行相關的調(diào)整以前，執(zhí)法機關不可能認為中國藝術品市場還處于不成熟的狀態(tài)，以及藝術品走私是一種文化交流活動等就網(wǎng)開一面。因為執(zhí)法強調(diào)的是以事實為依據(jù)。關稅過高并不是可以違法的理由，問題的關鍵是，要調(diào)整政策，優(yōu)化政策，而不是別的。
3、有很多人將避稅、偷逃稅的行為歸結于我國藝術品征稅過高，您是怎么看待這個問題的呢?
西沐：如果將問題歸結于我國藝術品征稅過高肯定是有道理的，但卻只是一個問題的一個方面，還有就是由于我們?nèi)狈ο鄳恼咝繕说囊?guī)劃與設計，我國藝術品稅收還處于一個相對混亂的階段。目前，在中國內(nèi)地，藝術品與奢侈品同被列為進口商品的第21類。其中，與中國簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家，藝術品原作的進口稅率為12%(現(xiàn)降為6%)，復制品的稅率為14%，沒有與我國簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家，藝術品進口關稅為50%。雖然2011年12月9日，國務院關稅則委員會公布了《2012年關稅實施方案》。自2012年起，中國內(nèi)地部分藝術品(如油畫、粉畫及其他手繪畫原件;雕版畫、印制畫、石印畫的原本;各種材料制的雕塑品原件)的進口關稅稅率由12%降至6%(暫行1年)。但實際上，藝術品交易遠不止6%的進口稅，另需繳納17%的增值稅，對進口藝術品的實際征稅額度達到了23%。雖然相對之前的30%有所降低，但進口藝術品依然處于高稅重壓之下。進口如此，國內(nèi)藝術品市場主體也面臨同樣的狀況。所以一些畫廊、藝術品經(jīng)紀機構的經(jīng)營者一般不負責為藝術家代繳個人所得稅。由于藝術品的價格受經(jīng)濟和社會等因素的制約，價格一般不穩(wěn)定，藝術品經(jīng)營者承擔著巨大的經(jīng)營風險就可想而知。因此，少交稅，要逃稅，合理避稅與非法逃稅，也就成不少藝術品經(jīng)營者維持生計的一種默認的選擇。要改變這種鋌而走險的狀況，引導藝術品經(jīng)營者尊紀守法，使藝術品市場健康發(fā)展，進行國家層面的政策立法與相關政策的調(diào)整優(yōu)化已迫在眉睫，不然藝術品稅收問題還會爆出其他“門”來。
4、“查稅門”事件對拍賣行、畫廊、藝術品市場會有什么樣的影響?
西沐：當前的藝術品“查稅門”事件從總的概念上來看，只是進口關稅，只要不查國內(nèi)藝術品市場的稅收，那對我國拍賣行、畫廊、藝術品市場的影響主要在心理上，主要在投資信心上，而不是實體的經(jīng)營上。我們知道，中國每年進口藝術品及其衍生品規(guī)模雖然增長較快，但絕對規(guī)模并不大，與目前中國藝術品市場1000億的拍賣規(guī)模及近4000億的交易規(guī)模來講，幾乎可以忽略。但藝術品關稅對中國藝術品市場的長遠影響還是值得重視的。我們在很多場合都講過，中國藝術品市場比較獨立，封閉性較強，是屬于內(nèi)源發(fā)展性的，主要靠內(nèi)需的推動市場的特性以外，國際化的進程也在一步步提到議事日程上，關鍵是要盡快培育我國拍賣業(yè)、畫廊業(yè)等藝術品市場主體的核心競爭力，而核心競爭力，除了稅收政策以外，更重要的是學術研究與判斷能力、資金運作能力及專業(yè)與職業(yè)化的運作能力，也就是說，做好自己是關鍵，精耕細作最關鍵。
5、“查稅門”事件會影響海外藝術品的回流嗎?
西沐：當前的藝術品“查稅門”事件肯定會對海外藝術品的回流產(chǎn)生影響。這種影響分為兩個方面：一是“查稅門”事件本身效應的影響，人們由于搞不清楚下一步要做什么，會有一定的恐慌與焦慮，但一定是短期的;二是由于“查稅門”事件使人們不得不繳納相應的稅費而增加的回流成本的影響。這在相關政策沒有調(diào)整之前，這種影響應該是深遠的。但是，海外藝術品的回流是一種市場行為，水漲船高是基本道理，只要國內(nèi)有這個需求，通過相關環(huán)節(jié)的努力，減少利潤，提高運營效率，我相信，從長遠來看，不會有太大的影響。因為回流只是一個階段，到一定時間，輸出與回流會出現(xiàn)一個平衡的狀態(tài)。稅收等政策等是一個綜合的經(jīng)濟手段，既要兼顧現(xiàn)實，更要放眼未來。但降稅則是一個世界性的潮流。
6、針對“查稅門”事件，您認為相關部門應該從哪些方面作為?
西沐：當前的藝術品“查稅門”事件應該引起相關部門的重視與反思，面對一個快速發(fā)展的市場，我們應該自覺的提供相應的支撐與服務，應該有更多的作為，而不是看到更多的悲劇。首先就是要研究與認識中國藝術品市場稅收的內(nèi)在規(guī)律與世界規(guī)范的慣例;其次有適應世界發(fā)展的潮流與我國文化藝術發(fā)展的需求，與時俱進。中國藝術品市場不斷地興盛與壯大起來。在巨大利益的牽引下，不少市場參與者行為失范，我們應該做的是正視現(xiàn)實，用科學的態(tài)度與實事求是的思路去解決問題，尋得發(fā)展。在中國藝術品稅收過程中，如何能夠?qū)崿F(xiàn)讓失范、違規(guī)，甚至是違法行為不想、不能、不敢去貿(mào)然為之，要從以下幾個方面來做積極的努力。一是要強化中國藝術品市場稅收的法制工作，不斷構建中國藝術品市場的法制體系，不斷擺脫藝術品市場過度依賴政策的基本局面，不斷地建立既要依靠政策，但更要依賴政策的基本格局的轉變。在中國藝術品市場稅收法制建構過程中，要把握與認識市場發(fā)展的基本規(guī)律，在面對熱點、難點的同時，要注重法律制定，行政法規(guī)出臺與部門規(guī)章的應用這么三管齊下，從而使中國藝術品法制工作基本上能夠覆蓋與跟的上藝術品市場發(fā)展的基本步伐。近期要重視藝術品關稅、稅收與會計準則與規(guī)范的銜接、修訂與優(yōu)化工作。二是在認識并把控中國藝術品稅收發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的同時，要加強藝術品稅收監(jiān)管工作。三是從建立與健全中國藝術品稅收管理體制的角度重視行業(yè)管理職能，不斷完善與建立相應的行業(yè)管理組織，加強自我管理，以及自律與他律等行業(yè)管理工作的不斷落實，為法治監(jiān)管工作的深入落實打下堅實的基礎。四是不斷優(yōu)化環(huán)境，培育科學與健康向上的收藏與投資文化，倡導遵紀守法的經(jīng)營理念。
【編輯：成小衛(wèi)】
