稅收問題是中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)遲早要面對(duì)的——西沐關(guān)于藝術(shù)品查稅問題答記者問
稅收問題在中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)發(fā)展到今天，已越來越成為一個(gè)重要的行業(yè)問題了，雖然我們?cè)诤芏鄷r(shí)候不愿去直面稅收問題，但這并不代表藝術(shù)品市場(chǎng)的稅收問題就已經(jīng)解決或是不存在。隨著中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)規(guī)模的不斷拓展及藝術(shù)金融產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，事實(shí)上，稅收問題是中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)繞不過去的問題，是遲早要面對(duì)的問題。記者就這一問題采訪了中國(guó)藝術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)院副院長(zhǎng)西沐研究員。
1、請(qǐng)問什么是藝術(shù)品稅?國(guó)內(nèi)是否有“藝術(shù)品稅”這個(gè)稅種，我國(guó)是從哪幾個(gè)方面對(duì)藝術(shù)品征稅的?目前，我國(guó)藝術(shù)品的稅收是什么情況，與國(guó)外有何不同?
西沐：所謂藝術(shù)品稅就是指在藝術(shù)品創(chuàng)作、流轉(zhuǎn)、保藏等過程中所產(chǎn)生的稅收。目前在國(guó)內(nèi)，據(jù)我了解還沒有“藝術(shù)品稅”這個(gè)專業(yè)稅種，所以，在征稅過程中，征收機(jī)關(guān)主要是將參與藝術(shù)品市場(chǎng)的不同主體，按照生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)、保藏等環(huán)節(jié)的不同而分類，歸入不同的市場(chǎng)主體與納稅種類來實(shí)現(xiàn)對(duì)藝術(shù)品征稅的目的。隨著中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的快速發(fā)展，特別是2011年，我國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的整體規(guī)模繼續(xù)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，市場(chǎng)交易總額超過了3600億元人民幣。中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要。當(dāng)然，中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的繁榮自然也無法逃避中國(guó)稅務(wù)部門的注意。早在1997年，針對(duì)個(gè)人藝術(shù)品拍賣所得收入的納稅問題，國(guó)家稅務(wù)總局便發(fā)布了“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個(gè)人所得稅的通知”(以下簡(jiǎn)稱“154號(hào)文”)。但可能是由于操作層面的問題，154號(hào)文從公布之日起就一直停留在書面的效力上，未能在全國(guó)范圍內(nèi)嚴(yán)格地予以實(shí)施。從大的方面來講，雖然我國(guó)對(duì)于藝術(shù)品市場(chǎng)稅收有一些的政策上的規(guī)定，但藝術(shù)品市場(chǎng)的稅收問題仍然存在很多的問題與漏洞。相較于當(dāng)前愈發(fā)火熱的藝術(shù)品市場(chǎng)，與藝術(shù)品市場(chǎng)總規(guī)模相較，藝術(shù)品投資市場(chǎng)的稅收可以說少得可憐且流失較為嚴(yán)重。之所以產(chǎn)生這種情形，不外乎其一是監(jiān)管制度的缺乏，藝術(shù)品交易在我國(guó)目前基本上是現(xiàn)金交易，而且我國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)存在大量的是私下交易行為，因此對(duì)于藝術(shù)品稅收很難監(jiān)管;其二是藝術(shù)品的生產(chǎn)和流通機(jī)制與其他商品不同，其中間環(huán)節(jié)的稅收也難以征收?？梢哉f，在我國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)過程中，稅務(wù)及其管理問題一直存在，只是大家都盡量不去提、不去碰。無論是一級(jí)市場(chǎng)的畫廊、藝術(shù)機(jī)構(gòu)，還是二級(jí)市場(chǎng)的拍賣行，甚或是藝術(shù)家的私下交易，避稅、偷逃稅現(xiàn)象都不同程度地長(zhǎng)期存在。尤其是近來興起的企業(yè)與機(jī)構(gòu)投資，包括新興的藝術(shù)金融，特別是各類基金，避稅、偷逃稅的問題可能會(huì)表現(xiàn)的更為嚴(yán)重。
企業(yè)與機(jī)構(gòu)投資的稅收問題雖然存在，但絕對(duì)量并不大。逃稅漏稅的方式雖然多，但主要的一種是折舊對(duì)沖的方式。我們知道，依據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)話細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝粌r(jià)值超過2000元并且使用年限超過兩年的，企業(yè)與機(jī)構(gòu)就可以當(dāng)作固定資產(chǎn)入賬。盡管很多藝術(shù)品，如古玩、字畫等未被列入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，但也沒有明確將其被排除在外，所以稅務(wù)部門在征稅時(shí)，很多時(shí)候是將其默認(rèn)為企業(yè)文化投資的經(jīng)營(yíng)成本對(duì)待。由于金融證券和房地產(chǎn)投資都計(jì)入特定的會(huì)計(jì)科目，所以，其價(jià)格的漲跌會(huì)直接影響企業(yè)的賬面損益。但企業(yè)與機(jī)構(gòu)的藝術(shù)品投資應(yīng)當(dāng)如何入賬，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有明確的規(guī)定。一些企業(yè)與機(jī)構(gòu)可能就會(huì)把藝術(shù)品列入‘固定資產(chǎn)’科目，我們知道，固定資產(chǎn)每年都是有折舊的，這樣做的結(jié)果就是拉低企業(yè)與機(jī)構(gòu)的總資產(chǎn)值，對(duì)沖‘減少’其賬面的利潤(rùn)，從而達(dá)到了企業(yè)與機(jī)構(gòu)少交所得稅的目的。以企業(yè)與機(jī)構(gòu)競(jìng)拍藝術(shù)品為例子，通常他們以企業(yè)與機(jī)構(gòu)名義參拍，將相關(guān)費(fèi)用作為固定資產(chǎn)入賬并進(jìn)行分期折舊，成為所得稅允許扣除的費(fèi)用，以沖減當(dāng)期稅收額度。但隨著時(shí)間的推移，折舊完的藝術(shù)品卻升值很多，這樣企業(yè)與機(jī)構(gòu)既避了企業(yè)所得稅，又獲取利益。如此看來，藝術(shù)品的投資，自覺不自覺地已不可避免的成為了一些人的逃稅漏稅的工具。
從世界范圍看，各國(guó)稅收政策指導(dǎo)思想與做法各具特色，但按照施政目標(biāo)的基本取向，大體上可以劃分為美國(guó)模式和西歐模式兩大類。但無論哪種模式，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍基本上都實(shí)行了以營(yíng)利和非營(yíng)利為界限對(duì)各類文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)別對(duì)待的財(cái)稅政策，包括直接的財(cái)政資金投入以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施等等，從而有利于調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)各類文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)都能得到均衡發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國(guó)家為了促進(jìn)文化藝術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一方面制定了一系列的保護(hù)文化遺產(chǎn)、民族藝術(shù)和保障公民接受藝術(shù)教育、享有文化服務(wù)，以及支持各種公益性文化藝術(shù)事業(yè)和非營(yíng)利性文化藝術(shù)事業(yè)等的法律、法規(guī)。另一方面，有鼓勵(lì)利用市場(chǎng)機(jī)制發(fā)展文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)。特別是鼓勵(lì)收藏和展示，遏制藝術(shù)品投資的投機(jī)與炒作，并鼓勵(lì)成立行業(yè)協(xié)會(huì)，充分發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督、行業(yè)自律等。但在這些措施中，作用最直接、效用最大化的應(yīng)該是稅收政策。比如制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的發(fā)展;利用稅收調(diào)節(jié)市場(chǎng)，收藏和展示與遏制藝術(shù)品投機(jī)、炒作等。
由于中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)還是一個(gè)新興的市場(chǎng)形態(tài)，事實(shí)上，稅務(wù)問題以前由于市場(chǎng)規(guī)模小，參與者能力弱且分散，很少被納入監(jiān)管范疇。以至于我們與國(guó)際藝術(shù)市場(chǎng)甚至亞洲其他國(guó)家相比，中國(guó)內(nèi)地地區(qū)的稅收問題還沒能有效自覺地納入一種策略范疇來推動(dòng)中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的健康快速發(fā)展。當(dāng)然，這與相關(guān)的研究、規(guī)劃及政策都基本處于一種缺失狀態(tài)密切相關(guān)。隨著中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的快速發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模不斷拓展，稅務(wù)問題及其管理問題就提到了議事日程。但這可能僅僅是一個(gè)開始，需要一個(gè)過程，更需要主管部門與稅務(wù)等部門的協(xié)同。
2、自四月份北京海關(guān)稅務(wù)調(diào)查藝術(shù)品運(yùn)輸公司，到現(xiàn)在的藝術(shù)經(jīng)紀(jì)人及拍賣公司老總被拘留等，您是怎么看待當(dāng)前我國(guó)愈演愈烈的藝術(shù)品“查稅門”這一事件的?
西沐：據(jù)自己的了解與觀察，這次查稅風(fēng)波并不是國(guó)家層面的針對(duì)藝術(shù)品進(jìn)出口項(xiàng)目的專項(xiàng)治理，而是國(guó)家針對(duì)進(jìn)出口環(huán)節(jié)進(jìn)行的一次稅收方面的治理，藝術(shù)品進(jìn)口不幸被涉及，對(duì)此沒有必要過分解讀。當(dāng)下，我國(guó)的藝術(shù)品“查稅門”事件有愈演愈烈的一種態(tài)勢(shì)，但我想強(qiáng)調(diào)的是，我們要分清行為、政策與法律法規(guī)的關(guān)系。就我掌握的情況是“查稅門”事件針對(duì)的是藝術(shù)品走私這一行為，而走私這一行為觸犯了法律。根據(jù)我國(guó)《刑法》規(guī)定，“走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額在50萬(wàn)元以上的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處偷逃應(yīng)繳稅額1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn);情節(jié)特別嚴(yán)重的，依照本法第151條第四款的規(guī)定處罰。刑法第151條第四款規(guī)定，情節(jié)特別嚴(yán)重的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。”可以看到，這一行為的性質(zhì)是多么的嚴(yán)重。當(dāng)然大家都有一個(gè)良好的愿望，但在政策沒有進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整以前，執(zhí)法機(jī)關(guān)不可能認(rèn)為中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)還處于不成熟的狀態(tài)，以及藝術(shù)品走私是一種文化交流活動(dòng)等就網(wǎng)開一面。因?yàn)閳?zhí)法強(qiáng)調(diào)的是以事實(shí)為依據(jù)。關(guān)稅過高并不是可以違法的理由，問題的關(guān)鍵是，要調(diào)整政策，優(yōu)化政策，而不是別的。
3、有很多人將避稅、偷逃稅的行為歸結(jié)于我國(guó)藝術(shù)品征稅過高，您是怎么看待這個(gè)問題的呢?
西沐：如果將問題歸結(jié)于我國(guó)藝術(shù)品征稅過高肯定是有道理的，但卻只是一個(gè)問題的一個(gè)方面，還有就是由于我們?nèi)狈ο鄳?yīng)的政策效應(yīng)目標(biāo)的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，我國(guó)藝術(shù)品稅收還處于一個(gè)相對(duì)混亂的階段。目前，在中國(guó)內(nèi)地，藝術(shù)品與奢侈品同被列為進(jìn)口商品的第21類。其中，與中國(guó)簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家，藝術(shù)品原作的進(jìn)口稅率為12%(現(xiàn)降為6%)，復(fù)制品的稅率為14%，沒有與我國(guó)簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅為50%。雖然2011年12月9日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅則委員會(huì)公布了《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》。自2012年起，中國(guó)內(nèi)地部分藝術(shù)品(如油畫、粉畫及其他手繪畫原件;雕版畫、印制畫、石印畫的原本;各種材料制的雕塑品原件)的進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%(暫行1年)。但實(shí)際上，藝術(shù)品交易遠(yuǎn)不止6%的進(jìn)口稅，另需繳納17%的增值稅，對(duì)進(jìn)口藝術(shù)品的實(shí)際征稅額度達(dá)到了23%。雖然相對(duì)之前的30%有所降低，但進(jìn)口藝術(shù)品依然處于高稅重壓之下。進(jìn)口如此，國(guó)內(nèi)藝術(shù)品市場(chǎng)主體也面臨同樣的狀況。所以一些畫廊、藝術(shù)品經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)者一般不負(fù)責(zé)為藝術(shù)家代繳個(gè)人所得稅。由于藝術(shù)品的價(jià)格受經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等因素的制約，價(jià)格一般不穩(wěn)定，藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就可想而知。因此，少交稅，要逃稅，合理避稅與非法逃稅，也就成不少藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)者維持生計(jì)的一種默認(rèn)的選擇。要改變這種鋌而走險(xiǎn)的狀況，引導(dǎo)藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)者尊紀(jì)守法，使藝術(shù)品市場(chǎng)健康發(fā)展，進(jìn)行國(guó)家層面的政策立法與相關(guān)政策的調(diào)整優(yōu)化已迫在眉睫，不然藝術(shù)品稅收問題還會(huì)爆出其他“門”來。
4、“查稅門”事件對(duì)拍賣行、畫廊、藝術(shù)品市場(chǎng)會(huì)有什么樣的影響?
西沐：當(dāng)前的藝術(shù)品“查稅門”事件從總的概念上來看，只是進(jìn)口關(guān)稅，只要不查國(guó)內(nèi)藝術(shù)品市場(chǎng)的稅收，那對(duì)我國(guó)拍賣行、畫廊、藝術(shù)品市場(chǎng)的影響主要在心理上，主要在投資信心上，而不是實(shí)體的經(jīng)營(yíng)上。我們知道，中國(guó)每年進(jìn)口藝術(shù)品及其衍生品規(guī)模雖然增長(zhǎng)較快，但絕對(duì)規(guī)模并不大，與目前中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)1000億的拍賣規(guī)模及近4000億的交易規(guī)模來講，幾乎可以忽略。但藝術(shù)品關(guān)稅對(duì)中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響還是值得重視的。我們?cè)诤芏鄨?chǎng)合都講過，中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)比較獨(dú)立，封閉性較強(qiáng)，是屬于內(nèi)源發(fā)展性的，主要靠?jī)?nèi)需的推動(dòng)市場(chǎng)的特性以外，國(guó)際化的進(jìn)程也在一步步提到議事日程上，關(guān)鍵是要盡快培育我國(guó)拍賣業(yè)、畫廊業(yè)等藝術(shù)品市場(chǎng)主體的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而核心競(jìng)爭(zhēng)力，除了稅收政策以外，更重要的是學(xué)術(shù)研究與判斷能力、資金運(yùn)作能力及專業(yè)與職業(yè)化的運(yùn)作能力，也就是說，做好自己是關(guān)鍵，精耕細(xì)作最關(guān)鍵。
5、“查稅門”事件會(huì)影響海外藝術(shù)品的回流嗎?
西沐：當(dāng)前的藝術(shù)品“查稅門”事件肯定會(huì)對(duì)海外藝術(shù)品的回流產(chǎn)生影響。這種影響分為兩個(gè)方面：一是“查稅門”事件本身效應(yīng)的影響，人們由于搞不清楚下一步要做什么，會(huì)有一定的恐慌與焦慮，但一定是短期的;二是由于“查稅門”事件使人們不得不繳納相應(yīng)的稅費(fèi)而增加的回流成本的影響。這在相關(guān)政策沒有調(diào)整之前，這種影響應(yīng)該是深遠(yuǎn)的。但是，海外藝術(shù)品的回流是一種市場(chǎng)行為，水漲船高是基本道理，只要國(guó)內(nèi)有這個(gè)需求，通過相關(guān)環(huán)節(jié)的努力，減少利潤(rùn)，提高運(yùn)營(yíng)效率，我相信，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，不會(huì)有太大的影響。因?yàn)榛亓髦皇且粋€(gè)階段，到一定時(shí)間，輸出與回流會(huì)出現(xiàn)一個(gè)平衡的狀態(tài)。稅收等政策等是一個(gè)綜合的經(jīng)濟(jì)手段，既要兼顧現(xiàn)實(shí)，更要放眼未來。但降稅則是一個(gè)世界性的潮流。
6、針對(duì)“查稅門”事件，您認(rèn)為相關(guān)部門應(yīng)該從哪些方面作為?
西沐：當(dāng)前的藝術(shù)品“查稅門”事件應(yīng)該引起相關(guān)部門的重視與反思，面對(duì)一個(gè)快速發(fā)展的市場(chǎng)，我們應(yīng)該自覺的提供相應(yīng)的支撐與服務(wù)，應(yīng)該有更多的作為，而不是看到更多的悲劇。首先就是要研究與認(rèn)識(shí)中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)稅收的內(nèi)在規(guī)律與世界規(guī)范的慣例;其次有適應(yīng)世界發(fā)展的潮流與我國(guó)文化藝術(shù)發(fā)展的需求，與時(shí)俱進(jìn)。中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)不斷地興盛與壯大起來。在巨大利益的牽引下，不少市場(chǎng)參與者行為失范，我們應(yīng)該做的是正視現(xiàn)實(shí)，用科學(xué)的態(tài)度與實(shí)事求是的思路去解決問題，尋得發(fā)展。在中國(guó)藝術(shù)品稅收過程中，如何能夠?qū)崿F(xiàn)讓失范、違規(guī)，甚至是違法行為不想、不能、不敢去貿(mào)然為之，要從以下幾個(gè)方面來做積極的努力。一是要強(qiáng)化中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)稅收的法制工作，不斷構(gòu)建中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的法制體系，不斷擺脫藝術(shù)品市場(chǎng)過度依賴政策的基本局面，不斷地建立既要依靠政策，但更要依賴政策的基本格局的轉(zhuǎn)變。在中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)稅收法制建構(gòu)過程中，要把握與認(rèn)識(shí)市場(chǎng)發(fā)展的基本規(guī)律，在面對(duì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)的同時(shí)，要注重法律制定，行政法規(guī)出臺(tái)與部門規(guī)章的應(yīng)用這么三管齊下，從而使中國(guó)藝術(shù)品法制工作基本上能夠覆蓋與跟的上藝術(shù)品市場(chǎng)發(fā)展的基本步伐。近期要重視藝術(shù)品關(guān)稅、稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范的銜接、修訂與優(yōu)化工作。二是在認(rèn)識(shí)并把控中國(guó)藝術(shù)品稅收發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的同時(shí)，要加強(qiáng)藝術(shù)品稅收監(jiān)管工作。三是從建立與健全中國(guó)藝術(shù)品稅收管理體制的角度重視行業(yè)管理職能，不斷完善與建立相應(yīng)的行業(yè)管理組織，加強(qiáng)自我管理，以及自律與他律等行業(yè)管理工作的不斷落實(shí)，為法治監(jiān)管工作的深入落實(shí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。四是不斷優(yōu)化環(huán)境，培育科學(xué)與健康向上的收藏與投資文化，倡導(dǎo)遵紀(jì)守法的經(jīng)營(yíng)理念。
【編輯：成小衛(wèi)】
